La contabilización de la reducción de capital en el socio.

Como sabemos hace algún tiempo el ICAC dio a conocer el Proyecto de Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por el que se aprueban los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital (en adelante el Proyecto).
Este Proyecto contiene muchos cambios que va afectar a la mayoría de las sociedades y habrá que tener en cuenta, pues las nuevas normas serán de aplicación a las cuentas anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2019. No obstante, todavía no ha sido publicado la resolución definitiva por parte del ICAC y la única información de la que disponemos es el Proyecto.
Entre las novedades que el Proyecto incorpora se encuentra el tratamiento contable de las disminuciones de capital, pero en la contabilidad del socio. Puede verse a este respecto el artículo 39 proyecto, que indica:
“1. Con carácter general, la reducción de capital para compensar pérdidas o dotar la reserva legal no origina registro alguno en el socio porque el importe del patrimonio neto de la sociedad que reduce capital antes y después de la operación es el mismo.
2. Cuando se acuerda una reducción de capital con devolución de aportaciones, independientemente de si se reduce el valor nominal, se agrupan las acciones o participaciones o se amortiza parte de ellas, se produce una desinversión al recuperar el socio parcial o totalmente el coste de la inversión efectuada y, por lo tanto, se deberá disminuir el valor en libros de los respectivos activos financieros.
Para identificar en el inversor el coste de las acciones o participaciones correspondientes a la reducción de capital se deberá aplicar a la inversión la misma proporción que represente la reducción de fondos propios respecto al patrimonio neto de la sociedad antes de la reducción, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en dicho momento; en su caso, se reducirá proporcionalmente el importe de las correcciones valorativas contabilizadas.
La diferencia entre el importe recibido y el valor contable de la inversión que se da de baja, siguiendo el criterio establecido en el párrafo anterior, se reconocerá como un resultado financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias”.
En nuestra opinión, la referencia que ese hace a la proporción, “Para identificar en el inversor el coste de las acciones o participaciones correspondientes a la reducción de capital se deberá aplicar a la inversión la misma proporción que represente la reducción de fondos propios respecto al patrimonio neto de la sociedad antes de la reducción,…..”, interpretamos que se refiere a los fondos propios y no al patrimonio neto, porque no tendría sentido incluir las posibles subvenciones de capital que tuviera la empresa, no los ajustes por cambio de valor.
Este es un tema polémico, pues indica que, en toda disminución del capital, en el socio produce una disminución del coste de la inversión, por un lado, pero por otro puede producir un resultado, si el importe que se percibe supera dicho coste.
El problema es la determinación del coste, que el ICAC no determina por el desembolso que se realizó en un momento inicial, sino por una proporción en tre el total del importe disminuido y el importe de los fondos propios de la sociedad en el momento de la disminución, corregido por las plusvalías tácitas existentes en ese momento y que se mantengan.
Veamos un caso práctico:
Supongamos una sociedad que su patrimonio neto estaba compuesto por:
• Capital social: 10.000 acciones de 100 euros cada una: 1.000.000 euros.
• Reserva legal …………………………………………………………….: 200.000 euros.
• Reserva voluntaria. ……………………………………………………: 800.000 euros.
• TOTAL PATRIMONIO NETO ………………………………………..: 2.000.000 euros.
En un momento dado, decide reducir el capital en 1.000 acciones, por un valor de 200.000 euros.
Registrar esta operación en la contabilidad de un socio que poseía 200 acciones desde la constitución de la sociedad  y que percibe 40.000 euros.
SOLUCIÓN:
Supondremos que no existían en el momento de la inversión plusvalías tacitas, por lo tanto, el coste de las acciones o participaciones disminuidas será en el porcentaje: Disminución fondos propios/patrimonio neto antes de la disminución = 200.000/2.000.000 = 0,10
De tal modo que la repercusión en el inversor es:
– Recuperación de la inversión: 0,10 x 40.000 = 4.000 euros.
– Resto. Resultado ejercicio: 40.000 – 4.000 = 36.000 euros.
40.000 (572) Bancos c/c (540) Inversiones financieras a coro plazo en instrumentos de
patrimonio 4.000
0,10 x 40.000
(760) Ingresos de participaciones
en inversiones de patrimonio 36.000

COMENTARIO: Esta solución es la que se desprende de la lectura del artículo 39 del proyecto de Resolución del ICAC. No obstante, hay que decir que es bastante polémica, pues si razonamos cual es la situación en el ejemplo que se describe, podemos comprobar que los fondos propios son el doble del capital. Esto es, el valor nominal de las acciones es de 1.000.000 euros, las reservas generadas son 1.000.000 euros, con lo que los fondos propios son 2.000.000 euros. Con lo cual se pude observar que el 50 % de los fondos propios es capital y el 50 % son reservas generadas, pues bien, parecería lógico que en el caso que nos ocupa, si este accionista está desde la constitución de la sociedad, el 50 % del reembolso fuera capital (coste de sus acciones) y el 50 % ingreso del ejercicio procedente del reparto de las acciones.

Criterio fiscal:
El criterio fiscal depende de que si el socio es una sociedad o una persona física.
En el caso de ser una sociedad se aplicará el artículo 17.6 de la LIS , según la cual: Sociedad
“6. En la reducción de capital con devolución de aportaciones se integrará en la base imponible de los socios el exceso del valor de mercado de los elementos recibidos sobre el valor fiscal de la participación.
La misma regla se aplicará en el caso de distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones”.
Por lo que no existe plusvalía, si el pago se realiza con aportación dineraria (dinero), y se el efecto será una disminución de inversiones financieras.
En el caso de que el socio sea una persona física, se aplicará el artículo 33.a LIRIF, y el tratamiento será distinto según que la sociedad que disminuya capital cotice en un mercado de valores, o no cotice.
En el caso de que la sociedad que disminuya capital cotice en un mercado de valores: “Cuando la reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del párrafo anterior, hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital …….”
Mientras que si la sociedad que disminuye capital no cotiza, “……..cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reducción de capital y su valor de adquisición sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva”.
Espero que sea útil.
Post publicado por el autor en: https://gregorio-labatut.blogspot.com/2018/12/la-contabilizacion-de-la-reduccion-de.html
Un saludo cordial para todos los amables lectores.
Gregorio Labatut Serer
Director de los siguientes postgrados de la Universidad de Valencia. Abierta la matrícula para el curso 2018/2019:
– Diploma de Especialización en Experto Contable con ERP. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Homologado para el acceso al Registro de Experto Contables-REC. También ha conseguido la máxima puntuación para el Registro de Expertos contables de AECE y AECA. https://postgrado.adeituv.es/experto-contable
– https://www.youtube.com/watch?v=xhO1WE5c-To
– Diploma de Especialización en Auditoría de Cuentas. Homologado por el ICAC como formación obligatoria para el acceso al ROAC. Online. http://postgrado.adeituv.es/18122230
– https://www.youtube.com/watch?v=hee0CHUnTJM&t=16s
– Diploma de Especialización en Gestión financiera y contable de la Pyme con ERP. http://postgrado.adeituv.es/18123150
– https://www.youtube.com/watch?v=AW9QcBadVp8
– Certificado de postgrado en técnicas de valoración de empresas y planes de viabilidad. Homologado por el ICAC formación obligatoria acceso ROAC. https://postgrado.adeituv.es/es/cursos/direccion_y_gestion_empresarial-1/tecnicasvaloracion-viabilidad/datos_generales.htm
Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/
– Siguiente webinar: Día 20 de diciembre de 2018. 20/12/2018 -Contabilidad de operaciones societarias, según la Resolución del ICAC por el que se aprueban los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital

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