Aplicación práctica de la Resolución del ICAC de información en la memoria sobe el plazo medio de pago.

Hace poco tiempo escribí el post titulado: Caso práctico de aplicación de la Resolución del ICAC de información sobre el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.

Puede verse en: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2016/02/caso-practico-de-aplicacion-de-la.html

La Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, entró en vigor en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, por lo que debe ser aplicado en la información contenida en la memoria del cierre contable de 2015.

Por ese motivo, además del caso práctico más sencillo que hicimos en su día, ahora vamos a exponer un caso más complicado, para poner de manifiesto la problemática que conlleva poder cumplir con esta exigencia.

Supongamos que los movimientos de las cuentas de proveedores y acreedores son los siguientes:

MAYOR DE PROVEEDORES. (400)        
         
         

Fecha operación

Descripción

DEBE

HABER

SALDO

         
1 de julio Factura núm. 1  

15.000

15.000

30 de julio Factura núm. 2  

300.000

315.000

15 de agosto Factura núm. 3  

150.000

465.000

1 de septiembre pago factura núm. 1

15.000

 

450.000

15 de septiembre pago factura núm. 2

300.000

 

150.000

1 de octubre Factura núm. 4.  

500.000

650.000

15 de octubre factura núm. 5  

600.000

1.250.000

1 de noviembre pago factura núm. 3

150.000

 

1.100.000

15 de noviembre pago factura núm. 4

500.000

 

600.000

1 de diciembre factura núm. 6  

170.000

770.000

25 de diciembre factura núm. 7  

300.000

1.070.000

         
  SUMAS           965.000  

2.035.000

    1.070.000  
MAYOR DE ACREEDORES (401)        
         
         

Fecha operación

Descripción

DEBE

HABER

SALDO

         
1 de julio Factura núm. 1  

50.000

50.000

30 de julio Factura núm. 2  

150.000

200.000

15 de agosto Factura núm. 3  

100.000

300.000

1 de septiembre pago factura núm. 1

50.000

 

250.000

15 de septiembre pago factura núm. 2

150.000

 

100.000

1 de octubre Factura núm. 4.  

100.000

200.000

15 de octubre factura núm. 5  

60.000

260.000

1 de noviembre pago factura núm. 3

100.000

 

160.000

15 de noviembre pago factura núm. 4

100.000

 

60.000

1 de diciembre factura núm. 6  

20.000

80.000

25 de diciembre factura núm. 7  

15.000

95.000

         
  SUMAS           400.000  

495.000

          95.000  

 

En el caso de que estemos hablando de la información a proporcionar en la memoria normal, según el ICAC tendremos que tener en cuenta los siguientes conceptos:

 

Ratio de las operaciones pagadas: Sumatorio de (número de días de pago x importe operación pagada)/Importe total pagos realizados.

En nuestro caso:

calculos
RATIO OPERACIONES PAGADAS

FACTURAS

DIAS

IMPORTE

DIAS X IMPORTE

 Proveedores      
Factura 1

62

15.000

930000

Factura 2

47

300.000

14100000

Factura 3

77

150.000

11550000

Factura 4

45

500.000

22500000

       
Acreedores      
Factura 1

62

50.000

3100000

Factura 2

47

150.000

7050000

Factura 3

77

100.000

7700000

Factura 4

45

100.000

4500000

SUMAS  

1.365.000

71.430.000

RATIO OPERACIONES PAGADAS                        52,33  

 

Importe total de los pagos realizados: 1.365.000 euros.

 

Cálculo del ratio de las operaciones pendientes de pago.

Ratio de las operaciones pendientes de pago = Σ (número de días pendientes de pago * importe de la operación pendiente de pago) / Importe total de pagos pendientes.

RATIO OPERACIONES PENDIENTES DE PAGO

FACTURAS

DIAS

IMPORTE

dias X importe

 Proveedores      
Factura núm. 5

75

600.000

45000000

Factura núm. 6

30

170.000

5100000

Factura núm. 7

5

300.000

1500000

       
 Acreedores      
Factura núm. 5

75

600.000

45000000

Factura núm. 6

30

170.000

5100000

Factura núm. 7

5

300.000

1500000

       
SUMAS             2.140.000        103.200.000  
RATIO OPERACIONES PENDIENTES DE PAGO                   48,22  

 

Se entenderá por número de días pendientes de pago, los días naturales que hayan transcurrido desde la fecha en que se inicie el cómputo del plazo hasta el último día del periodo al que se refieran las cuentas anuales.

Importe total de las operaciones pendientes de pago = 2.140.000 euros.

 

Periodo medio de pago a proveedores = Sumatorio (ratio operaciones x Importe total de pagos realizados + ratio operaciones pendientes de pago x Importe total de los pagos pendientes) / (Importe total pagos realizados + Importe total pagos pendientes).

 

PERIODO MEDIO DE PAGO                            49,82  

 

Información a proporcional en el modelo de Memoria Normal:

  Ejercicio actual Ejercicio anterior
 

Días

Días

Periodo medio de pago a proveedores                       49,82    
Ratio de operaciones pagadas                       52,33    
Ratio operaciones pendientes de pago                       48,22    
 

Euros

euros.

Total pagos realizados              1.365.000    
Total pagos pendientes              2.140.000    

 

Obsérvese que en el cálculo del plazo medio de pago a proveedores se incluye las operaciones pendientes de pago, y eso hace que el ratio disminuya con respecto al ratio de las operaciones pagadas.

Vamos a realizar ahora los cálculos para la memoria abreviada y pymes.

Vamos a suponer que el total de las operaciones realizadas en el ejercicio son a crédito.

Por lo tanto, deberemos calcular:

Periodo medio de pago = (Saldo medio acreedores comerciales/Compras netas y gastos por servicios exteriores) x 365.

En nuestro ejemplo suponiendo que todas las operaciones realizadas son a crédito:

saldo medio proveedores y acreedores comerciales          250.357,14  
Compras y gastos netos           2.896.694,21  

 

PERIODO MEDIO DE PAGO                          31,55  

 

Obsérvese que se ha calculado el saldo medio de pago a proveedores y acreedores comerciales calculando la media de los pagos realizados y pendientes de realizar. También se podría haber optado por tomar el saldo a 31 de diciembre, o un saldo medio mensual. El ICAC no lo indica y según se realice una cosa u otra el efecto sobre el cálculo es significativo.

Si optamos por determinar el saldo medio, por la media de las facturas, la información en la memoria abreviada o de pymes será:

INFORMACIÓN EN LA MEMORIA ABREVIADA Y PYMES

  Ejercicio actual Ejercicio anterior
     
Periodo medio de pago a proveedores                       31,55    

Reitero que el saldo medio de proveedores y acreedores no está definido por el ICAC y puede ser significativo a la hora de realizar el cálculo.

Publicado por el autor en: http://gregorio-labatut.blogspot.com.es/2016/03/aplicacion-practica-de-la-resolucion.html

 

Espero que pueda ser útil.

Un saludo cordial.

Gregorio Labatut Serer.

Director de los próximos eventos organizados por la Fundación Universidad Empresa. ADEIT de la Universidad de Valencia, homologados por el ICAC para la formación de los auditores de cuentas:

Webinar: Novedades del nuevo PGC para Pymes. Día 9 de marzo de 2016. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC.

Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015. Día 4 de marzo de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores del ROAC. Se ha aplazado para el 29 de abril de 2016.

Jornada online: Actualización practica sobre la resolución del ICAC para determinar el coste de producción. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 1 de marzo de 2016

Webinar: Actualización en contabilidad. Normativa y consultas publicadas por el ICAC. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 8 de abril de 2016.

Jornada online: Jornada sobre métodos actuales de valoración de empresas. Homologada por el ICAC con 8 horas de formación auditores del ROAC. Empieza el 8 de abril de 2016.

Webinar: Informe de auditoría con criterios NIA-ES. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 15 de abril de 2016.

Webinar: Hechos posteriores, provisiones y activos contingentes. . Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 22 de abril de 2016.

Pueden verse en: http://formacion.adeituv.es/homologacion-icac/

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